Shrani za kasnejše branje.
Izplačilo dela plače za delovno uspešnost in plačilo delavcem za poslovno uspešnost.
mag. Štefan Belingar, GZS, Analitka
Izziv za poslovodstvo: Slovensko podjetje sprašuje, kako obračunati izplačilo nagrade delavcem za uspešnost poslovanja in kako se to izplačilo všteva v osnovo za izračun nadomestila plače za letni dopust.
Razlika med plačilom za delovno uspešnost in plačilom za poslovno uspešnost ni samo vsebinska, temveč tudi davčno pomembna. Ključno je, ali gre za redno plačilo, povezano z delovno uspešnostjo delavca (del plače za delovno uspešnost), ali za izredno plačilo (plačilo za poslovno uspešnost), nepovezano z opravljenim delom (povezano na primer z uspešnostjo poslovanja podjetja, kjer je delavec/delavka zaposlen).
Del plače za delovno uspešnost je individualno izplačilo, vezano na osebno uspešnost delavca (npr. stimulacija, nagrada za delovno uspešnost, bonus za presežene norme ipd.) in se v celoti obdavči kot (redna) plača:
- prispevki za socialno varnost (prispevki delodajalca in delavca),
- dohodnina (po progresivni lestvici),
- je osnova za regres, bolniško nadomestilo, letni dopust, odpravnine itd.
137. člen Zakon o delovnih razmerjih (ZDR-1) določa, da ima delavec med letnim dopustom pravico do nadomestila plače v višini povprečne mesečne plače iz zadnjih treh mesecev.
Plačilo za poslovno uspešnost je kolektivno izplačilo, ki temelji na uspešnosti podjetja, ne posameznika. Pri obravnavi plačila za poslovno uspešnost je treba ločiti delovno pravni in davčni vidik. ZDR-1 plačilo za poslovno uspešnost opredeljuje kot sestavni del plače, če je tako dogovorjeno s kolektivno pogodbo ali pogodbo o zaposlitvi. Plačilo za poslovno uspešnost se tretira kot izredno, enkratno izplačilo, ki ni neposredno vezano na delo v zadnjih treh mesecih, zato se ne všteva v izračun nadomestila plače za letni dopust.
To plačilo je običajno enako ali sorazmerno razdeljeno med zaposlene (npr. nagrada za poslovno leto, 13. plača, božičnica ipd.). Obvezni so prispevki za socialno varnost.
Razlika med plačilom za delovno uspešnost in plačilom za poslovno uspešnost ni samo vsebinska, temveč tudi davčno pomembna.
Pri tem plačilu velja posebna davčna ugodnost: v davčno osnovo izplačila za poslovno uspešnost se ne všteva znesek do višine 100 % povprečne mesečne plače delavca v Republiki Sloveniji (to pomeni trenutno okoli 2.550 EUR bruto), vključno z nadomestili plače, izplačanih za zadnjih 12 mesecev pri delodajalcu, oziroma je neobdavčeno z dohodnino, če:
- je pravica do tega določena v kolektivni pogodbi ali interni sistemizaciji,
- se izplača enkrat letno,
- gre za vsem zaposlenim ali večini namenjeno plačilo.
Davčno ugodnejša obravnava plačila za poslovno uspešnost je določena v 12. točki prvega odstavka 44. člena Zakona o dohodnini (ZDoh-2). Pri tem gre za izplačilo, ki je vezano na kriterij poslovne uspešnosti izplačevalca dohodka oziroma poslovne rezultate podjetja, kjer je delavec/delavka zaposlen.
Del plače za delovno uspešnost (kot redni del plače) se všteva v davčno osnovo delavca in v osnovo za izračun nadomestila plače za letni dopust.
Plačilo za poslovno uspešnost (kot izredni del plače) se ne všteva v davčno osnovo delavca in tudi ne všteva v osnovo za izračun nadomestila plače za letni dopust.
